Международно-правовые доктрины необоснованной налоговой выгоды в российском правопорядке

В статье исследуется вопрос о гармонизации правил международных правовых доктрин в сфере выявления необоснованной налоговой выгоды с внутренним национальным законодательством Российской Федерации. Отмечается, что российский правопорядок использует в практике налоговых правоотношений, положения и рекомендации практически всех международных доктрин: сделка по шагам (step transaction doctrine), преобладание существа над формой (equity above the form), деловая цель (business purpose), реальности затрат, «одна рука», «срывания корпоративной вуали», фактическое место деятельности. Основное внимание уделяется первым трем, так как все остальные в той или иной степени включаются в их содержание. Обосновывается необходимость постоянного взаимодействия на международных площадках Российской Федерации с другими государствами в сфере выявления необоснованной налоговой выгоды, так как данная проблема носит не только внутренний  национальный характер отдельного государства, а в XXI  веке приобрела транснациональный международный смысл. 

Целью статьи является анализ особенностей имплементации положений международных доктрин в сфере выявления необоснованной налоговой выгоды, в национальное законодательство. В статье также подчеркивается актуальность затронутой проблемы, так как ее исследование способствует  совершенствованию внутренних правовых процедур по выявлению злонамеренных схем получения необоснованной налоговой выгоды плательщиком и дает возможность наработать свой национальный опыт в области противодействия налоговым злоупотреблениям.

В результате исследования отмечается, что основными формами сотрудничества российского и международного правопорядков в сфере выявления необоснованной налоговой выгоды является гармонизация общих  антиуклонительных правил (General  Anti-Avoidance Rules,  GAAR), которые включают в себя  рекомендации по борьбе с неуплатой налогов и доктрины, определяющие критерии выявления в действиях плательщика налоговых злоупотреблений с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Будучи восприняты российским правопорядком положения международных доктрин практически в целом и неизменном виде приобрели форму правовых позиций, закрепленных  в судебных актах, федеральных законах и ведомственных нормативных актах.  

Вывод. Критериями определения необоснованной налоговой выгоды в российском законодательстве исходя из сути и смысла международных доктрин  (сделка по шагам, преобладание существа над формой, деловая цель) являются следующие: 1) сделка должна обладать экономической сущностью, независимой и отличной от цели снижения налогов; 2) необходимо установить  истинный смысл операции, изучив всю   цепочку сделок участников, поскольку оценка такой сделки  самой по себе, в отдельности не позволяет  с достоверностью установить, на достижением каких целей она была направлена; 3) при оценке налоговых последствий  сделки, основным фактом, который учитывает суд (или налоговый орган)  являются фактически сложившиеся  отношения между плательщиками (сторонами сделки), а не внешняя форма,  которая была  умышленна  придана такой сделке. 

1. Захаров А.С. Налоговое право Европейского сообщества и международные налоговые договоры. Налоговые споры: теория и практика. 2006;(8):46–54.

2. Свинцов М.Ю. Антиуклонительные нормы в налоговом праве: научно-практический анализ. Финансовое право. 2021;(2):42–46. DOI: 10.18572/1813-1220-2021-2-42-46/

3. Тарасова Е.В. Противодействие уклонению от налогообложения в соответствии с мировыми стандартами. Налоги и сборы. 2017;(1):102–107.

4. Толстопятенко Г.П. Интеграционное налоговое право и новый миропорядок: сравнительно-правовое исследование. Актуальные проблемы российского права. 2020;(11):23–35. DOI: 10.17803/19941471.2020.120.11.023-035.

5. Шепенко Р.А. Доктрина как источник налогового права. Налоги и финансы. 2018;(1):46–55.

6. Фатхутдинов Р.С. Существо и форма в налоговых отношениях. Вестник экономического правосудия РФ. 2012;(9):34–51.